Artikel 790 G van de Algemene Belastingwet regelt een specifiek mechanisme: de vrijstelling van schenkingsrechten op geldschenkingen binnen een familiale context, tot een maximum van 31 865 euro per begunstigde. Dit systeem, vaak aangeduid als “schenkingen Sarkozy”, verschilt van de klassieke vrijstellingen die in andere artikelen van de ABL zijn voorzien en kan ermee worden gecombineerd, wat het een volwaardig instrument voor vermogensoverdracht maakt.
Relatie tussen de schenking Sarkozy en de klassieke vrijstellingen van de ABL
De meest voorkomende verwarring betreft het verschil tussen artikel 790 G en artikel 757 van de ABL. Het eerste creëert een specifieke vrijstelling voor geldschenkingen tussen leden van dezelfde familie, onder leeftijdsvoorwaarden. Het tweede regelt het algemene regime voor handgift, zonder vorm- of leeftijdsbeperkingen, maar onderworpen aan schenkingsrechten na toepassing van de algemene vrijstelling.
Ook interessant : De laatste trends en tips voor succes in de zakenwereld in 2024
Concreet kan een ouder aan elk kind 31 865 euro vrijgesteld op basis van artikel 790 G overdragen, bovenop de vrijstelling van 100 000 euro die in artikel 779 van de ABL is voorzien. Deze twee systemen functioneren parallel en vernieuwen elk om de vijftien jaar. Een artikel dat de details over artikel 790 G van de ABL presenteert, helpt om deze vaak verkeerd begrepen cumulatiemechaniek beter te begrijpen.
Sinds de begrotingswet voor 2025 komt er een derde laag bij met artikel 790 A bis van de ABL: een tijdelijke vrijstelling van 100 000 euro per schenker en per begunstigde, gereserveerd voor schenkingen bestemd voor een nieuw vastgoedproject of voor energie-renovatie werken. Dit systeem, actief in de periode 2025-2026, verhoogt de theoretische plafond voor totale vrijstelling tot 231 865 euro per ouder en per kind wanneer de drie mechanismen worden gecombineerd.
Ook interessant : Begrijp het verschil tussen een administratieve circulaire en een interne nota in een bedrijf
Leeftijdsvoorwaarden en begunstigden van de vrijstelling 790 G
Twee leeftijdsvoorwaarden kaderen strikt de toepassing van artikel 790 G. De schenker moet op de dag van de schenking jonger zijn dan 80 jaar. De begunstigde moet meerderjarig of geëmancipeerd zijn op het moment dat hij het bedrag ontvangt.
De kring van begunstigden is breder dan vaak gedacht. Drie categorieën van familiale banden geven recht op de vrijstelling:
- De kinderen van de schenker, die de meest voorkomende en fiscaal voordelige situatie vormen
- De kleinkinderen en achterkleinkinderen, met hetzelfde plafond van 31 865 euro per begunstigde
- De neven en nichten, maar alleen in de afwezigheid van directe afstammelingen van de schenker
Dit laatste punt is bepalend. Een schenker die kinderen heeft, kan artikel 790 G niet gebruiken ten gunste van zijn neven. De voorwaarde van afwezigheid van afstammelingen wordt beoordeeld op de dag van de schenking, niet op het moment van de aangifte.
Vormen van de schenking en aangifteplicht bij de belastingdienst
Artikel 790 G dekt alleen geldschenkingen die in volle eigendom worden gedaan. De term “geldschenkingen” omvat bankoverschrijvingen, cheques en contante betalingen. Roerende goederen, aandelen of onroerend goed vallen niet onder dit systeem.
De aangifte van de schenking bij de belastingdienst is een stap die niet mag worden verwaarloosd. De begunstigde moet de ontvangen schenking aangeven, zelfs als deze volledig vrijgesteld is. Deze aangifte gebeurt nu online via de website impots.gouv.fr, via de particuliere ruimte van de begunstigde. Het papieren formulier blijft in bepaalde beperkte gevallen bruikbaar.
Een veelvoorkomende fout is het aanvinken van het verkeerde vakje op het aangifteformulier: het regime van handgiften (artikel 757) en dat van vrijgestelde familiale schenkingen (artikel 790 G) komen overeen met twee verschillende vakjes. Het verwarren van de twee kan leiden tot een foutieve berekening van de rechten of het verlies van de vrijstelling.
Verlenging van het plafond en strategie voor langetermijnoverdracht
De vrijstelling van 31 865 euro voorzien door artikel 790 G wordt volledig hersteld na vijftien jaar. Deze termijn begint te lopen vanaf de datum van de vorige schenking die onder dit regime is aangegeven, niet vanaf een externe fiscale gebeurtenis.
Voor een gezin met twee ouders en twee meerderjarige kinderen maakt het mechanisme het mogelijk om aanzienlijke bedragen over twee generaties over te dragen zonder schenkingsrechten:
- Elke ouder kan 31 865 euro aan elk kind geven op basis van artikel 790 G, wat 127 460 euro voor het paar op twee kinderen betekent
- Dit bedrag wordt opgeteld bij de vrijstellingen van 100 000 euro per ouder en per kind op basis van artikel 779
- Als de grootouders nog aan de leeftijdseisen voldoen, kunnen zij ook hetzelfde systeem gebruiken ten gunste van hun kleinkinderen
De leeftijdsvoorwaarde van de schenker (jonger dan 80 jaar) vereist echter anticipatie. Te lang wachten om een eerste schenking 790 G te doen, kan de mogelijkheid om een tweede cyclus van vijftien jaar te gebruiken, verminderen.
Artikel 790 G blijft een fiscaal instrument dat zich onderscheidt van de algemene vrijstellingen, met zijn eigen leeftijdsvoorwaarden, zijn eigen plafond en zijn eigen vernieuwingscyclus. Sinds 2025 opent de relatie met de tijdelijke vrijstelling van artikel 790 A bis van de ABL een bijzonder gunstig transmissievenster, op voorwaarde dat de aangifteformaliteiten worden gerespecteerd en dat de toepasselijke regimes op het formulier van de administratie niet worden verward.